Нашим предприятием был заключен договор с ОАО «Телерадиокомпания «НТВ» (г. Москва, Россия) о передаче нам права на одну передачу в эфир в режиме прямой трансляции телевизионных программ на территории г. Донецка и Донецкой области. За предоставление указанных прав мы должны осуществлять платежи в Россию с формулированием «цена прав на использование телевизионных программ».
1. Можно ли относить платежи ООО «ТРК Класс» за полученное право на трансляцию телевизионных программ к платежам «роялти»? Если нет, то к каким платежам их можно отнести?
2. Какие налоги и сборы мы должны платить в связи с этими выплатами и из каких источников?
3. Если мы должны платить налог на репатриацию за счет таких выплат, то на какую сумму составлять Акт выполненных работ (за минусом этого налога ли на общую сумму вместе с налогом на репатриацию)?
ООО «ТРК «Класс», г. Киев

1. Роялти — платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио или телевизионной речи; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного черчения, модели формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау) (п. 1.30 ст. 1 Закона N 334/94-ВР (334/94-ВР).
Такое определение роялти означает доходы, связанные с правами или имуществом, которое есть разными формами литературной или художественной собственности, элементами интеллектуальной собственности и информацией, которая касается промышленного, коммерческого или научного опыта. Определение применяется к платежам за использование или право использования указанных прав независимо от того, были ли они или должны быть зарегистрированы в государственном реестре. Итак, платежи за право на одну передачу в эфир телевизионных программ ВАТТ «Телерадиокомпания «НТВ» должны классифицироваться как роялти.

2. Роялти, которые платятся в пользу нерезидента, есть одним из видов доходов с источником их происхождения из Украины (гг. «в» п. 13.1 ст. 13 Закона N 334/94-ВР (334/94-ВР).
Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнах), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3-13.6, обязанные удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно платить налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если другое не предусмотрен нормами действующих международных соглашений (п. 13.2 ст. 13 Закона N 334/94-ВР (334/94-ВР).
В случае если международным соглашением, ратифицированной Верховной Радой Украины, установлены другие правила налогообложения, чем те, что предусмотренные этим Законом, применяются нормы международного договора (п. 18.1 ст. 18 Закона N334/94-ВР (334/94-ВР).
Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждение уклонений от уплаты налогов (643_599), которое приобрело силу 03.08.99 г. (за текстом — Соглашение), регулирует, в частности, налогообложение доходов резидентов Российской Федерации, которые возникают из источников в Украине.
Соответственно п. 1 ст. 12 вышеупомянутому Соглашению (643_599) доходы от авторских прав и лицензий (роялти), которые возникают в одной Договорном Государстве и платятся резиденту второго Договорного Государства, могут облагаться налогами в этом втором Государстве.
Соответственно п. 2 этой же статье (643_599 эти доходы могут также облагаться налогами в Договорном Государстве, в котором они возникают, и соответственно законодательству этого Государства, но налог, который платится, не может превышать 10 процентов общей суммы доходов.
Вышеупомянутые положения Соглашения (643_599) означают, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти) облагаются налогами как в стране, которое есть источником дохода (Украине), если такое налогообложение предусмотрено ее законодательством, так и в стране постоянного местопребывания (Российской Федерации), но право страны-источника ограниченное ставкой 10%.

3. В случае заключения договоров с нерезидентами не разрешается включение в контракт налоговых предостережений, в соответствии с которыми предприятия, которые выплачивают доходы, берут на себя обязательства относительно уплаты налогов на доходы нерезидентов (п. 18.2 ст. 18 Закона N 334/94-ВР (334/94-ВР).
Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога, указанного в ст. 13 Закона N 334/94-ВР (334/94-ВР), несут налогоплательщики, которые проводят соответствующие выплаты. Перечисление налогов, указанных в ст. 13 Закона N334/94-ВР, осуществляется к/или вместе с осуществлением таких выплат (п. 16.13 ст. 16 Закона N 334/94-ВР).
Таким образом, при выплате резиденту Российской Федерации роялти последние облагаются налогами в Украине по ставке 10 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, тому акт выполненных работ складывается на полную сумму дохода указанной русской компании (с учетом суммы налога на роялти).
Механизм налогообложения указанных доходов нерезидента определен Порядком N 470 ( 470-2001-п ).
Лица, которые выплачивают доходы нерезидентам с источником происхождения в Украине, обязанные подавать отчеты о выплаченных доходах соответственно Порядку предоставления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНА Украины от 31.03.2003 г. N 147 ( z0294-03 ), зарегистрированным в Минъюсте Украины 11.04.2003 г. за N 294/7615.

Лариса ДАЦЕНКО,
начальник отдела налоговых соглашений
Управление международных связей ГНА Украины.