Последние законодательные изменения (ограничения на отнесение в состав валовых расходов выплат процентов нерезиденту, владеющему 50% и более украинского предприятия, а также установление максимального размера процентов, которые могут быть выплачены нерезидентам за пользование кредитами) привели к необходимости модернизировать схемы выплат нерезидентам путем оформления большой части таких выплат в виде роялти. Увеличив размер роялти за, например, пользование торговой маркой, украинское предприятие сможет уменьшить другой платеж (проценты по обязательствам, дивиденды), снизив тем самым сумму удерживаемого налога.

Для оптимизации налогового планирования в рамках осуществления платежей нерезидентам нужно:

1. Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Украиной и государством нерезидента.

- Законом «О налогообложении прибыли предприятий» дивиденды, роялти и проценты по обязательствам определяются как «доход с источником происхождения из Украины» и при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения с них удерживается 15% налога на прибыль. Если же соглашение заключено, его нормы имеют более высокую юридическую силу, чем нормы национального законодательства, а доходы подлежат налогообложению по ставкам, определенным в соглашении (как правило, более низким для роялти).

- Результатом первого этапа налогового планирования является расчет налоговых издержек, подготовка предварительного заключения о возможности применения положений соглашения об избежании двойного налогообложения и анализ перспектив разработки схемы оптимизации.

Если налоговые издержки, рассчитанные на первом этапе, являются существенными, принимается решение о разработке схемы оптимизации. Построение схемы напрямую зависит от суммы сделки. Если сумма незначительная, то ограничиваются планированием непосредственно платежа — порядка расчетов и подготовкой внешнеэкономического договора с учетом положений налогового законодательства. При увеличении суммы сделки возможно создание специальных посредников, в том числе и за границей.

2. Уточнить, является ли иностранное предприятие резидентом одной из включенных распоряжением КМУ в перечень офшорных зон (на сегодня таковых 38).

Следствием наличия страны иностранной компании в перечне офшорных зон будет ограничение на отнесение к составу валовых расходов украинского предприятия в размере 85% суммы платежа в пользу такого нерезидента. Следовательно, потери украинского предприятия на осуществление выплаты в пользу офшорной компании составляют 3,75% от суммы сделки (оставшиеся 15% от суммы сделки x 25% налога на прибыль).

Выходом будет осуществление платежа в пользу офшорной компании, место регистрации которой не включено КМУ в перечень офшорных зон. Кроме того, такая выплата может быть осуществлена неплательщиком налога на прибыль. В таком случае ограничение на отнесение выплат к валовым расходам не приводит к каким-либо негативным последствиям.